Импорт товаров из ЕАЭС для участников ВЭД

Процесс учета импорта зачастую воспринимается как сложный и запутанный. Тем не менее, знакомство с особенностями законодательства и алгоритмами проведения операций поможет избежать ошибок и избежать проблем с налоговыми органами. В Казахстане особенно востребованы различные товары, поступающие из соседних стран, входящих в состав ЕАЭС. Следующим шагом будет разбор нюансов учета импорта товаров, произведенных в странах ЕАЭС…

Определение импорта и налоги, связанные с ним.

Импорт, в контексте данного обсуждения, представляет собой процесс ввоза товаров на территорию стран, входящих в ЕАЭС. Если ввозимые товары подлежат таможенной декларации в соответствии с законодательством ЕАЭС, они классифицируются как «облагаемый импорт».

Согласно статье 422 Налогового кодекса Республики Казахстан, импортируемые из стран ЕАЭС товары облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС) по стандартной ставке в 12%. Важно отметить, что независимо от статуса импортера как плательщика НДС, обязанность по уплате налога возникает автоматически. Исключением являются товары, освобожденные от НДС, перечень которых указан в статье 451 Налогового кодекса.

Оплату НДС на импорт необходимо провести до 20 числа следующего месяца по месту регистрации импортера в УГД Министерства финансов РК. Однако это нужно сделать до подачи налоговой отчетности по импорту.

Следует подчеркнуть, что сделки по купле/продаже товаров, осуществляемые за пределами Казахстана, не считаются импортом, а значит, не влекут за собой обязанности по уплате НДС и составлению отчетности.

Если ввозятся не товары, а услуги, НДС обязаны уплачивать лишь те налогоплательщики, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и только в том случае, если место реализации этих услуг расположено на территории РК.

Какую отчетность необходимо подготовить импортеру?

Импортер товаров из ЕАЭС обязан заполнить форму 328.00 (Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

Срок для предоставления отчетности - до 20 числа следующего месяца. Алгоритм подачи следующий:

• предоставить форму 328.00;
• получить уведомление о принятии.

Кроме налоговой отчетности, необходимо также представить статистическую отчетность, заполнив форму 1-ТС. Срок подачи этой формы совпадает с налоговой отчетностью - до 20 числа после отчетного месяца. Отчет 1-ТС заполняется в тенге, независимо от валюты договора.

Эту форму должны сдавать юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, участвующие в импортных операциях с государствами-участниками ЕАЭС.

Важно: перед подачей формы 328.00 следует обязательно выполнить ее сопоставление с Справкой о начисленных налогах (СНТ). Это требование прописано в Правилах оформления СНТ.

Сопоставление обязательно в ситуациях, описанных в пункте 22. «При ввозе товаров на территорию Казахстана из стран ЕАЭС, получатель товаров, указанных в перечне, оформляет первоначальную СНТ, посредством которой товары направляются в виртуальный склад. Эти данные должны сопоставляться с формой 328.00 для автоматического определения источника происхождения при выпуске ЭСФ в течение 10 рабочих дней после подтверждения уплаты косвенных налогов, за исключением товаров, используемых для личных нужд.»

Обязан ли импортер выписывать ЭСФ?

При реализации товаров, импортированных из-за границы, продавец обязан выписывать электронную счет-фактуру (ЭСФ). Срок для ее формирования для импортеров составляет до 20 числа следующего месяца.

При этом товар может быть реализован даже до подачи налоговой отчетности и уплаты НДС на импорт.

Следует учитывать, что срок на выпуск ЭСФ для импортеров – до 20 числа, в то время как для других продавцов в цепочке, которые приобрели товар у импортера, этот срок составляет 15 календарных дней. Если импортер задержит подачи отчетности и уплату НДС на импорт, это может создать трудности для покупателя при формировании его собственной ЭСФ, так как у него могут отсутствовать необходимые данные:

• номер строки;
• код ТН ВЭД;
• регистрационный номер заявления.

Поэтому импортерам рекомендуется либо быстро предоставить отчетность после продажи товара, либо воздержаться от реализации до ее подачи.

Какой курс использовать для учета импорта?

Часто контракты на импорт заключаются в иностранной валюте, в то время как учет в Казахстане ведется в тенге. Возникает вопрос, по какому курсу следует отражать операции импорта в учете?

Процедуры учета операций с иностранной валютой регламентированы МСФО 21, который использует термины «монетарные и немонетарные статьи». При этом монетарные статьи должны пересчитываться по курсу на конец отчетного месяца, а немонетарные – по курсу на дату сделки.

Классификация импорта как монетарной или немонетарной статьи в учете зависит от способа расчетов – предоплатой или постоплатой.

Если контракт предполагает предоплату от казахстанского предприятия поставщику-резиденту одной из стран ЕАЭС, то поступление товара будет считаться немонетарной статьей (так как импортер ожидает именно товар). В учете товар будет отражен по курсу на дату внесения аванса или по средневзвешенному курсу, если осуществлялись несколько траншей.

В случае же, если предполагается постоплата и сначала получен товар, а затем осуществлен платеж, это будет носить характер монетарной статьи, требующей пересчета по курсу на отчетную дату каждого отчетного месяца с учетом любых валютных разниц, которые могут возникнуть.