Погашение налоговой задолженности при ликвидации юридических лиц

Министерство финансов Республики Казахстан 31 октября 2025 года утвердило приказ № 654, который касается вопросов исполнения налоговых обязательств при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности налогоплательщиков (Приказ 654).

Приказ 654 был принят в соответствии с пунктом 6 статьи 74 Налогового кодекса Республики Казахстан, который вступает в силу с 1 января 2026 года. Он определяет порядок исполнения налоговых обязательств при ликвидации и реорганизации налогоплательщиков, а также устанавливает упрощенные процедуры для отдельных категорий налогоплательщиков.

Кроме того, 12 ноября 2025 года был принят приказ Министра финансов РК № 701 «О некоторых вопросах, связанных с принудительным взысканием налоговой задолженности» (Приказ 701). Он устанавливает правила принудительного взыскания налоговой задолженности с налогоплательщиков.

Порядок принудительного взыскания

Приказом 701 предусмотрен порядок принудительного взыскания налоговой задолженности с налогоплательщиков с использованием методов и мер, установленных Налоговым кодексом. Если налогоплательщик не погасит свою задолженность после применения всех предусмотренных мер, органы государственных доходов могут предпринять действия по признанию его банкротом в соответствии с законодательством РК о реабилитации и банкротстве.

Субсидиарная ответственность учредителей

В соответствии с законодательством РК о реабилитации и банкротстве предусмотрены основания для субсидиарной (солидарной) ответственности учредителей и участников компании:

• Учредитель или должностное лицо признаны виновными в преднамеренном банкротстве;
• При невозможности возмещения стоимости имущества первоначальным приобретателем — лицо, принявшее решение об отчуждении имущества должника;
• При непередаче учредительных документов ТОО банкротному управляющему;
• При отсутствии обращения в суд о признании банкротом, если принято решение о ликвидации, а имущества недостаточно для погашения задолженности.

Ответственность учредителей по обязательствам

Гражданский кодекс также предусматривает ответственность учредителей по обязательствам юридического лица в случаях, указанных в Гражданском кодексе, других законодательных актах или учредительных документах юридического лица (статья 44 ГК РК). Эти нормы полностью соответствуют положениям пункта 3 статьи 75 НК РК.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РК, если имущество ликвидируемого налогоплательщика недостаточно для полного погашения налоговой задолженности, оставшаяся сумма задолженности погашается учредителями (участниками) ликвидируемого налогоплательщика в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан.

Подобные нормы о погашении налоговой задолженности учредителями (участниками) ликвидируемого налогоплательщика также предусмотрены действующим Налоговым кодексом (пункт 7 статьи 58, пункт 9 статьи 59 НК РК).