Процент по займу от нерезидента как доход в РК

Многие организации для увеличения рабочего капитала могут привлекать заемные средства, в том числе от частных лиц. За использование данных организацией займа устанавливаются процентные ставки. Однако вопрос о том, как следует поступать с процентами, выплачиваемыми нерезидентам, остается актуальным. Относятся ли суммы выплаченных и начисленных процентов по займам к доходам нерезидента из казахстанских источников?

Рассмотрим положения Налогового кодекса Республики Казахстан.

В первую очередь необходимо выяснить, формируется ли база для налогообложения по корпоративному подоходному налогу (КПН) у источника платежа. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса РК, доход нерезидента из источников на территории Казахстана включает в себя вознаграждения, исключая выплаты по долговым обязательствам.

Ставка КПН на вознаграждения по займам, получаемым нерезидентами, составляет 15% (пункт 5 статьи 646 НК РК).

Для того чтобы получить право на пониженную налоговую ставку, нерезидент обязан в установленный срок предоставить налоговому агенту документ, подтверждающий его резидентство. Делать это необходимо не позднее 31 марта следующего года, согласно пункту 4 статьи 666 НК РК (статья 675 НК РК).

Поскольку казахстанская организация, получающая заем, выступает в роли налогового агента, она должна до 31 марта года, следующего за отчетным, представить в Комитет государственных доходов Министерства финансов РК расчет по КПН, удерживаемому с дохода нерезидента (форма 101.04).

Сроки уплаты налога установлены статьей 647 НК РК и зависят от того, был ли выплачен начисленный доход или нет.

Срок предоставления расчета по форме 101.04, согласно статье 648 НК РК, распределяется следующим образом:

• за 1-3 кварталы – не позже 15 числа второго месяца после квартала, в котором были выплачены доходы нерезиденту;
• за 4 квартал – не позже 31 марта следующего года после отчетного периода, в котором произведена выплата дохода нерезиденту или начисленный, но не выплаченный доход был учтен в вычетах.

В соответствии с статьей 667 НК РК, при осуществлении выплат нерезидентам в виде вознаграждений или при списании невыплаченных сумм в качестве вознаграждений налоговый агент может самостоятельно воспользоваться освобождением от обложения или сниженной ставкой налога, предусмотренной международным соглашением, при выполнении следующих условий:

1. нерезидент является фактическим получателем дохода;
2. налоговому агенту представлен документ, подтверждающий статус резидента нерезидента.

Тем не менее, независимо от того, облагается ли вознаграждение КПН или применяется освобождение согласно международным соглашениям, налоговый агент, получающий заем, все равно обязан предоставить отчетность по форме 101.04 в установленные сроки, указанные в статье 648 НК РК.

Что касается налогообложения поступлений от процентов по займам и других налогов, таких как НДС, то место реализации данного займа определяется как территория нерезидента (подпункт 5 пункта 2 статьи 378 НК РК). Таким образом, обязательства по НДС в отношении вознаграждения не возникают. Начисленные суммы следует отразить исключительно в декларации по НДС в строке 300.00.015, где указывается сумма оборота без учета НДС.

Важно помнить, что в случае получения займа от нерезидента, организация должна также учитывать международные соглашения об избежании двойного налогообложения, которые могут оказывать влияние на налоговый статус платежей. Например, если между Казахстаном и страной резидентства заемщика существуют соглашения об избежании двойного налогообложения, то это может уменьшить налоговые обязательства казахстанского налогового агента.