- март 10, 2025
Для улучшения финансовой устойчивости ТОО может обратиться за займом к своим учредителям (участникам). В случае, если единственным членом ТОО выступает зарубежное юридическое лицо – нерезидент, необходимо ли уплачивать КПН с вознаграждения за займ, полученный от него? И какой порядок оплаты КПН: использовать ли для этого средства самого ТОО или удерживать налог с дохода нерезидента?
Рассмотрим положения Налогового Кодекса РК.
Согласно подпункту 11, пункту 1 статьи 644 НК РК вознаграждение, за исключением доходов по долговым ценным бумагам, квалифицируется как доход нерезидента из источников, находящихся на территории Республики Казахстан.
Когда между ТОО и его единственным участником – юридическим лицом-нерезидентом заключен займ с вознаграждением, то налогообложению подлежит исключительно сумма этого вознаграждения. Эта сумма будет являться доходом нерезидента, получаемым через налогового агента. Ставка КПН для источника выплаты на сумму вознаграждения составит 15% (согласно подпунктам 13 пунктов 1 статей 644, 645, 646 НК РК).
При выплате вознаграждения нерезиденту, у ТОО возникают определенные обязательства:
Процедура и сроки перечисления ИПН/КПН регламентируются статьей 655 НК РК.
Если учитывать, к какому государству относится юридическое лицо – единственный участник, то могут применяться нормы Конвенции, направленной на избежание двойного налогообложения (в случае, если такая Конвенция имеется между РК и страной резидентства нерезидента).
Для использования норм Конвенции необходимо соблюдение требований статей 666 и 667 НК РК:
Кроме того, необходимо учитывать еще два условия, которые должны выполняться одновременно согласно статье 667 НК РК:
Под термином «номинальная ставка» подразумевается ставка, установленная налоговым законодательством иностранного государства.
При уплате КПН у источника выплаты сумма налога вычитается из доходов нерезидента. Удержание налога регулируется статьей 647 НК РК и зависит от условий, на которых производится выплата дохода нерезиденту.
Казахстанскому ТОО также необходимо подать расчёт по форме 101.04 в соответствии со статьей 648 НК РК.
Важно отметить, что если налоговый агент платит КПН из собственных средств согласно пункту 5 статьи 645 НК РК, он не имеет права применять положения Конвенции и пониженную ставку КПН у источника выплаты.
Согласно подпункту 16 статьи 394 НК РК вознаграждение по займу не облагается НДС. Поэтому в форме 300.00 сумма вознаграждения по займу не будет отражена.
Стоит учитывать, что при наличии международных соглашений о сотрудничестве в налоговой сфере, возможно применение более выгодных условий налогообложения для нерезидента. Поэтому важно тщательно проверить наличие таких соглашений и условия их применения.
Кроме того, ТОО может рассмотреть возможность получения консультаций от налоговых консультантов, которые помогут избежать возможных налоговых рисков и оптимизировать налоговые обязательства.