КPN для ТОО с заемом от юрлица-нерезидента

Для улучшения финансовой устойчивости ТОО может обратиться за займом к своим учредителям (участникам). В случае, если единственным членом ТОО выступает зарубежное юридическое лицо – нерезидент, необходимо ли уплачивать КПН с вознаграждения за займ, полученный от него? И какой порядок оплаты КПН: использовать ли для этого средства самого ТОО или удерживать налог с дохода нерезидента?

Рассмотрим положения Налогового Кодекса РК.

Согласно подпункту 11, пункту 1 статьи 644 НК РК вознаграждение, за исключением доходов по долговым ценным бумагам, квалифицируется как доход нерезидента из источников, находящихся на территории Республики Казахстан.

Когда между ТОО и его единственным участником – юридическим лицом-нерезидентом заключен займ с вознаграждением, то налогообложению подлежит исключительно сумма этого вознаграждения. Эта сумма будет являться доходом нерезидента, получаемым через налогового агента. Ставка КПН для источника выплаты на сумму вознаграждения составит 15% (согласно подпунктам 13 пунктов 1 статей 644, 645, 646 НК РК).

При выплате вознаграждения нерезиденту, у ТОО возникают определенные обязательства:

1. исчисление и уплата ИПН/КПН с дохода нерезидента по ставке 15%;
2. предоставление формы 200.00 в сроки, предусмотренные статьей 657 НК РК.

Процедура и сроки перечисления ИПН/КПН регламентируются статьей 655 НК РК.

Если учитывать, к какому государству относится юридическое лицо – единственный участник, то могут применяться нормы Конвенции, направленной на избежание двойного налогообложения (в случае, если такая Конвенция имеется между РК и страной резидентства нерезидента).

Для использования норм Конвенции необходимо соблюдение требований статей 666 и 667 НК РК:

1. нерезидент должен быть фактическим получателем дохода (средства, которые он предоставляет в виде займа, должны принадлежать ему на праве собственности) в соответствии со статьей 667 НК РК;
2. нерезидент обязан предоставить справку о резидентстве в сроки, указанные в пункте 4 статьи 666 НК РК;
3. деятельность нерезидента не создает постоянного учреждения в РК, что регламентируется статьей 220 НК РК.

Кроме того, необходимо учитывать еще два условия, которые должны выполняться одновременно согласно статье 667 НК РК:

1. вознаграждения в виде дивидендов, процентов или роялти должны включаться в налогооблагаемый доход нерезидента в стране его резидентства и облагаться налогом без возможности исключения данного дохода из налогооблагаемого дохода, а также без уменьшения (корректировки) налогооблагаемого дохода на указанную сумму дохода в отчётном периоде, и (или) возврата налога в отчётных и (или) последующих периодах;
2. номинальная ставка налога, применяемая к этому доходу в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, должна составлять не менее 15% в отчётном периоде.

Под термином «номинальная ставка» подразумевается ставка, установленная налоговым законодательством иностранного государства.

При уплате КПН у источника выплаты сумма налога вычитается из доходов нерезидента. Удержание налога регулируется статьей 647 НК РК и зависит от условий, на которых производится выплата дохода нерезиденту.

Казахстанскому ТОО также необходимо подать расчёт по форме 101.04 в соответствии со статьей 648 НК РК.

Важно отметить, что если налоговый агент платит КПН из собственных средств согласно пункту 5 статьи 645 НК РК, он не имеет права применять положения Конвенции и пониженную ставку КПН у источника выплаты.

Согласно подпункту 16 статьи 394 НК РК вознаграждение по займу не облагается НДС. Поэтому в форме 300.00 сумма вознаграждения по займу не будет отражена.

Стоит учитывать, что при наличии международных соглашений о сотрудничестве в налоговой сфере, возможно применение более выгодных условий налогообложения для нерезидента. Поэтому важно тщательно проверить наличие таких соглашений и условия их применения.

Кроме того, ТОО может рассмотреть возможность получения консультаций от налоговых консультантов, которые помогут избежать возможных налоговых рисков и оптимизировать налоговые обязательства.