Налогообложение дивидендов ТОО в 2023 году

Многие ошибочно полагают, что дивиденды предназначены исключительно акционерам акционерных обществ. На самом деле, участники и учредители товариществ с ограниченной ответственностью (ТОО) также имеют право на их получение. В данной статье мы рассмотрим, как и в какие сроки казахстанские ТОО осуществляют выплату дивидендов, а также ознакомимся с правилами налогообложения этих выплат.

Кто имеет право на получение дивидендов от ТОО?

В общем смысле под дивидендами подразумевается:

• чистый доход компании (или его доля), полученный по итогам отчетного периода;
• прибыль от обменного курса;
• доходы от распределения активов фирмы.

Если по результатам отчетного года у предприятия имеется чистый доход, он может быть оставлен в обороте компании, использован для производственных нужд или распределён между участниками и учредителями. Данная процедура устанавливается в соответствии со статьей 40 закона №220 от 22.04.1998 г. «О товариществах…».

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 закона №220, общее собрание участников ТОО имеет право принять решение:

• о нераспределении чистого дохода;
• о распределении прибыли между участниками.

Во втором случае речь идет о выплате дивидендов (закон говорит о «распределении дохода между участниками»). Важно, чтобы порядок распределения средств был четко прописан в учредительных документах.

Вот некоторые особенности выплаты дивидендов товариществ:

• выплата осуществляется на основании решения учредителей или единственного участника, и собрание должно проходить до 31 марта года, следующего за отчетным;
• размер выплат пропорционален доле участника в уставном капитале ТОО;
• если на счетах компании существует бухгалтерский убыток (на счетах 5510 или 5520), то дивиденды не начисляются;
• чистый доход можно распределять не только за текущий отчетный год, но и за предыдущие, если он не был использован для покрытия убытков;
• выплата производиться в тенге в течение месяца с момента принятия решения;
• выплата возможна лишь при условии, что уставный капитал полностью оплачен;
• в случае выкупа доли ТОО, дивиденды не выплачиваются до завершения сделки;
• выплаченные средства подлежат налогообложению ИПН или КПН, кроме случаев, когда они освобождены от налогов.

Обязан ли получатель дивидендов уплачивать налог?

В соответствии с законодательством Казахстана дивиденды облагаются налогом (статья 327 НК РК).

Ставка налога зависит от того, кто получает дивиденды: физическое или юридическое лицо и имеет ли он статус резидента Казахстана.

Согласно статье 320 НК РК, дивиденды для физических лиц облагаются ИПН по ставке 10%.

Тем не менее, не на все дивиденды начисляется налог. По подпункту 8 пункта 1 статьи 341 НК РК, ИПН не взимается с дивидендов, получаемых от юридического лица-нерезидента в рамках 30 000 МРП за календарный год.

Кроме того, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 341 НК РК, дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся в списках фондовых бирж Казахстана на момент их начисления, освобождаются от налогообложения.

В таких случаях ТОО не обязано выполнять функции налогового агента по ИПН относительно выплаченных сумм.

Если речь идет о дивидендах, получаемых физическими лицами-нерезидентами Казахстана, то на них начисляется ИПН по ставке 15% (по подпункту 10 пункта 1 статьи 644, пункту 1 статьи 655, статье 646 НК РК).

Удержанный ИПН с доходов, как резидентов, так и нерезидентов, должен быть перечислен в бюджет до 25 числа месяца, следующего за месяцем удержания налога (пункт 5 статьи 655 НК РК).

Для доходов физических лиц налоговый агент обязан предоставить декларацию по форме 200.00 (раз в квартал). ТОО, которые применяют упрощенную систему налогообложения, освобождены от этой обязанности.

Что касается юридических лиц, то порядок следующий:

• юрлица-резиденты Казахстана включают дивиденды в свой годовой доход, а затем уменьшают его на сумму этих дивидендов. ТОО, выплачивающее дивиденды, не выполняет функций налогового агента;
• юрлица-нерезиденты Казахстана сталкиваются с необходимостью уплаты КПН по ставке 15% (по подпункту 5 пункта 1 статьи 646 НК РК);
• юрлица-нерезиденты Казахстана уплачивают КПН по ставке 20% (пункт 2 статьи 646 НК РК), если они являются резидентами стран с льготным налогообложением (по подпункту 4 пункта 1 статьи 644 НК РК).

Список стран с льготными налоговыми режимами утверждается Министерством финансов РК (Приказ №142 от 08.02.2018 г.). В настоящее время в этом списке присутствует 57 стран. Наиболее развитыми экономическими связями Казахстан обладает со следующими государствами:

• Испания (только Канарские острова);
• Китай (только Макао и Гонконг);
• Ливан;
• Португалия (только остров Маврикий);
• Мальдивские острова;
• определённые территории, входящие в состав Великобритании;
• США (штаты Вайоминг и Делавер) и пр.

На доходы этих юридических лиц не действуют вычеты. При выплате дивидендов юрлицам-резидентам стран с льготным налогообложением ТОО должно удержать КПН у источника (20%).

Необходимо перечислить в бюджет удержанный с нерезидента-юрлица КПН до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты (статья 647 НК РК). Кроме того, ТОО в качестве налогового агента должно предоставить налоговую отчетность по форме 101.04 в сроки, установленные статьей 648 НК РК.

Таким образом, универсального ответа о необходимости уплаты налога на дивиденды и о ставках налогообложения нет. В каждом конкретном случае следует учитывать сумму дивидендов, статус получателя, резидентство и страну, резидентом которой он является—нерезидентом РК.

В 2025 году:

• ставка ИПН на дивиденды составляет 10% (статья 320 НК РК);
• ставка ИПН для нерезидентов составляет 15% (статья 646 НК РК);
• сумма дивидендов не подлежит обложению ИПН, если она не превышает 30 000 МРП.

Изучите также другие полезные материалы:

• Налог на продажу квартиры: сроки и сумма уплаты, подробности здесь

• Электронный документооборот: какая польза для бизнеса, подробности здесь

• Как проверить налоговую задолженность: подробная информация здесь

• Как зарегистрировать ТОО в Казахстане: какие документы нужны, подробнее тут

• Консультации специалистам бухгалтерского учета, подробности здесь

• Налоговый кошелек: новая система для уплаты налогов физлицами и ИП через мобильное приложение, подробнее здесь