Налоги при аренде авто физлицом ТОО

В наше время довольно распространено, когда физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, сдают свои автомобили в аренду юридическим лицам. Возникает вопрос: какие налоги возникают на такие доходы и кто несет ответственность за их уплату — физическое лицо или арендаторы? Нужно ли предоставлять какую-либо отчетность?

Рассмотрим данный вопрос в свете Гражданского и Налогового кодексов Республики Казахстан.

Согласно Гражданскому кодексу РК, физические лица могут сдавать свои автомобили в аренду за определённую плату.

По п.1 ст. 540 Гражданского кодекса, согласно договору найма, арендодатель обязан предоставить арендатору имущество за вознаграждение временно для пользования. Кроме того, в п. 1 ст. 541 Гражданского кодекса прописано, что транспортные средства также могут быть переданы на условиях имущественного найма. При этом стороны должны заключить договор гражданско-правового характера (ГПХ).

Необходимый пакет первичных документов при аренде автомобиля аналогичен документам, используемым для свидетельствования о собственных транспортных средствах компании и включает:

• путевой лист (который служит основанием для учета расходуемого горючего);
• акт списания горючего;
• отчет о затратах на приобретение горючего.

Если физическое лицо — арендодатель является индивидуальным предпринимателем, то оно обязано самостоятельно осуществлять расчет и уплату индивидуального подоходного налога (ИПН).

Если физическое лицо (арендодатель) не зарегистрировано как ИП, а арендатором выступает ТОО или другой индивидуальный предприниматель, тогда арендатор становится налоговым агентом.

При этом важный элемент — сдается ли автомобиль в аренду с водителем (где физическое лицо предоставляет услуги по вождению) или без (просто аренда транспорта). Это влияет на процесс начисления обязательных пенсионных взносов (ОПВ) с дохода физлица по договору ГПХ.

В ответе Министерства труда РК от 27.03.2019 г. на запрос от 15.03.2019 г. № 540763 указано: «С дохода по договору аренды с физическим лицом ОПВ и социальные отчисления не взыскиваются».

Также об этом упоминается в ответе Минтруда РК от 12.11.2018 г. на вопрос от 30.10.2018 г. № 520938: «ОПВ взыскиваются со всех граждан с их доходов, а объектом для исчисления этих отчислений является: для наемных работников - заработная плата; для ИП - доход от предпринимательства; для частных нотариусов - доходы от предоставляемых услуг; для граждан, которые получают доходы по договорам ГПХ - доходы, полученные по таким договорам, где речь идет о выполнении работ (предоставлении услуг).

Другие виды обязательств, заключенные через договоры ГПХ (например, купля-продажа, обмен), не подлежат уплате ОПВ.

Таким образом, в случае сдачи авто (без водителя) арендодатель уплачивает только ИПН по ставке 10%, причем налоговым агентом, который должен произвести расчет и удержание, выступает арендатор — ТОО. ОПВ с таких доходов не взимаются.

Однако при аренде автомобиля с водителем, физическое лицо дополнительно предоставляет услуги по вождению, поэтому с дохода будут также рассчитываться и ОПВ.

В обоих случаях необходимо учесть и уплатить взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС).

Как же определить налогооблагаемый доход для физического лица-арендодателя (не являющегося ИП)? В соответствии с п.2 ст.353 Налогового кодекса РК, сумма облагаемого дохода от продажи товаров, выполнения работ и предоставления услуг по договорам ГПХ (кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся ИП) определяется следующим образом:

• сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде;
• минус корректировка дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренная в п. 1 ст. 341 НК РК;
• минус налоговые вычеты по ОПВ, ВОСМС и стандартные вычеты, указанные в пп. 2, 3 п. 1 ст. 346 НК РК.

Согласно ст. 350 НК РК, к доходу от разовых выплат относится прибыль налогоплательщиков по заключенным договорам ГПХ с налоговыми агентами. Сумма ИПН рассчитывается в соответствии со ставкой, установленной в п. 1 ст. 320 НК РК (10%).

Как указано в пп. 8 п. 2 и п. 4 ст. 14 закона «Об ОСМС», плательщиками взносов являются физические лица, зарабатывающие на основании заключенных с налоговым агентом договоров ГПХ.

Процесс расчета и уплаты взносов физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, осуществляется налоговыми агентами, определенными Налоговым кодексом.

Согласно п. 1 и 5 ст. 28, п. 21 и 3 ст. 29 и п. 2 ст. 30 закона «Об ОСМС», взносы на ВОСМС для физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, составляют 2% от объекта исчисления взносов.

Объектами для расчета взносов физических лиц, которые получают доходы по договорам ГПХ, являются их доходы, определенные в соответствии со ст. 29 закона «Об ОСМС».

Таким образом, если физическое лицо (не ИП, резидент РК, гражданин РК, не пенсионер и не инвалид) сдает в аренду ТОО автомобиль без экипажа по договору ГПХ, то ТОО проводит следующие оплаты за физическое лицо:

1. ИПН по источнику выплаты 10% (с учетом вычета по ВОСМС);
2. ВОСМС 2% (предел в месяц 10 МЗП*2%);
3. ОПВ не уплачивается.

ТОО отражает эти выплаты в своей налоговой отчетности, физическое лицо не обязано подавать отчетность в налоговые органы.

Если физическое лицо (не ИП, резидент РК, гражданин РК, не пенсионер и не инвалид) сдает в аренду ТОО автомобиль с экипажем по договору ГПХ, то ТОО уплачивает за физическое лицо следующие суммы:

1. ИПН по источнику выплаты 10% (с учетом вычетов по ВОСМС и ОПВ);
2. ВОСМС 2% (предел в месяц 10 МЗП*2%);
3. ОПВ 10% (предел 50 МЗП).

Эти платежи также отражаются ТОО в своей налоговой отчетности, и физическое лицо не должно подавать отчетность самостоятельно.