Накопительные бонусы в учете продаж и их отражение

Для повышения спроса и увеличения объемов продаж многие продавцы внедряют систему накопительных бонусов для своих клиентов. К примеру, при совершении второй покупки может предоставляться скидка, формируемая на базе ранее накопленных бонусов. Важно разобраться, как продавцу правильно учесть эти бонусы в бухгалтерском учете.

Рассмотрим положение Налогового кодекса Республики Казахстан и Закон «О бухгалтерском учете».

Согласно пункту 1 статьи 380 НК РК, оборот по реализации товаров определяется при оценке реализуемой продукции.

В общих чертах (услуга не относится к трансфертному ценообразованию), оборот определяется в виде суммы стоимости товаров, работ или услуг, которую стороны сделки согласовали без включения НДС.

Таким образом, даже при действующей бонусной системе в момент покупки товара продавец должен отразить полный оборот по реализации на основании полной стоимости товара.

При этом, сумма, предоставленная в качестве бонуса, может быть занесена в учет как денежная скидка. Далее покупатель сможет воспользоваться этим накопленным авансом при следующих приобретениях.

Далее продавец учитывает предоставленную скидку и вносит изменения в облагаемый оборот в соответствии со статьей 383 НК РК. Для суммы начисленного бонуса требуется оформить дополнительный счет-фактуру, а величина корректировки будет отражена в форме 300.00, приложении 300.06 в период, когда бонус был начислен.

Следующий оборот по продаже товаров соответствует общей сумме реализации.

Согласно пункту 3 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете…», все операции и события должны отражаться в учетной системе, обеспечивая:

• документальное подтверждение бухгалтерских записей с оригиналами первичных документов и полное отражение всех операций;
• своевременную и хронологическую регистрацию всех действий;
• соотношение синтетического (итогового) учета с аналитическим.

Поскольку бонусы начисляются покупателю по истечении оплаты за товар, доход от реализации фиксируется в полном размере (за исключением НДС), а затем в учетной системе указывается сумма предоставленной скидки.

Предположим, покупатель произвел покупку на сумму 10 000 тг. Применяемый НДС составил 1 200 тг. Общая стоимость покупки составляет 11 200 тг. вместе с НДС. После оплаты ему были начислены бонусы в размере 500 тг. (с учетом НДС это 60 тг.).

Отражение данной операции в учете может выглядеть следующим образом:

• Продажа товара покупателю на сумму 10 000 тг. без учета НДС – Дт 1210 Кт 6010;
• Учет НДС в сумму 1 200 тг. – Дт 1210 Кт 3130;
• Снятие себестоимости проданного товара – Дт 7010 Кт 1330;
• Получение платежа от покупателя на сумму 11 200 тг. – Дт 1030 Кт 1210;
• Предоставление скидки покупателю в виде бонуса на сумму 500 тг. – Дт 6030 Кт 1210;
• Корректировка НДС на сумму 60 тг. – Дт 3130 Кт 1210;
• Начисление бонуса покупателю на сумму 560 тг. – Дт 1210 Кт 3510.

При следующей покупке операция может быть учтена следующим образом:

• Продажа товара – Дт 1210 Кт 6010;
• Учет суммы НДС – Дт 1210 Кт 3130;
• Списание себестоимости проданного товара – Дт 7010 Кт 1330;
• Учёт платежа бонусами – Дт 3510 Кт 1210;

Также важно корректно учесть ситуацию, когда начисленные бонусы не были использованы покупателем. Обычно, продавцы устанавливают определенный срок, в течение которого бонусы могут быть активированы (например, 3 месяца или полгода). Если покупатель не использовал бонусы, и их срок истек, начисленные бонусы должны быть списаны с учетом доходов от обязательств. В этом случае проводится проводка – Дт 3510 Кт 6290.

Следовательно, в случае использования бонусов для оплаты товара, чек ККМ уже не формируется, так как при первой покупке он был выдан при полной оплате товара, и бонусы отображаются на счете покупателя как полученные авансы.

Документы, связанные с реализованным товаром (накладная и ЭСФ), составляются на общую сумму реализации.

Важно также помнить, что система накопительных бонусов может повлиять на формирование финансовых показателей компании. Продавцам следует учитывать возможное влияние на маржинальность и чистую прибыль, а также провести анализ, как временное отложение доходов в результате начисления бонусов отразится на финансовой отчетности.