КПН для нерезидентов: кто, когда и сколько платит?

Обязанности казахстанских компаний по уплате КПН за нерезидентов в 2025 году

При осуществлении выплат нерезидентам Республики Казахстан (РК) местные компании становятся налоговыми агентами и несут ответственность за уплату корпоративного подоходного налога (КПН). Невыполнение этих обязательств может привести к серьезным последствиям с налоговыми органами. В данной статье рассмотрим, в каких случаях казахстанские организации обязаны уплачивать КПН за нерезидентов и какие сроки необходимо соблюдать.

Основные факторы, определяющие обязанность по уплате КПН

Согласно статье 645 Налогового кодекса РК, казахстанская компания обязана удерживать КПН с доходов, выплачиваемых нерезидентам, если:

• Нерезидент не ведет деятельность на территории Казахстана;
• У нерезидента нет постоянного учреждения (представительства, филиала) в Казахстане.

При этом вычеты не применяются, и удержанная сумма КПН перечисляется в бюджет.

Доходы, подлежащие обложению КПН

Согласно пункту 1 статьи 644 НК РК, к доходам нерезидента, подлежащим налогообложению КПН, относятся:

• доходы от реализации товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
• доходы от реализации товаров за пределами страны;
• доходы от оказания консультационных, управленческих, юридических и финансовых услуг;
• дивиденды от юридических лиц-резидентов РК;
• доходы от аренды имущества, находящегося на территории РК;
• доходы от международных перевозок.

Для этих видов доходов применяются следующие ставки КПН:

Сроки удержания и уплаты КПН

Казахстанская компания должна удержать КПН в следующие сроки:

• По начисленным и выплаченным доходам — в день выплаты;
• По начисленным, но невыплаченным доходам — не позднее даты подачи декларации по КПН (до 31 марта следующего года).

Уплата налога в бюджет осуществляется в зависимости от условий расчетов с нерезидентом:

• Если доход начислен и выплачен — до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты;
• Если доход начислен, но не выплачен — до 10 календарных дней после срока подачи декларации;
• При наличии предоплаты — до 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода.

Отчетность по КПН за нерезидента

Казахстанская компания, выступающая налоговым агентом, обязана представить расчет по КПН в УГД МФ РК. Сроки предоставления отчета следующие:

• За первые три квартала — до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом;
• За 4-й квартал — до 31 марта следующего года.

Форма отчета — 101.04, составляется в соответствии с Приказом Минфина №39 от 20.01.2020.

Пример из практики

Рассмотрим ситуацию, когда нерезидент из России оказал рекламные услуги казахстанской компании. Услуги были предоставлены на территории Казахстана с командировкой сотрудников. В этом случае доход нерезидента подлежит налогообложению КПН, и казахстанская компания должна удержать налог по ставке 20% и перечислить его в бюджет.

Если бы услуги были оказаны удаленно, без физического присутствия сотрудников нерезидента, такие доходы не подлежали бы налогообложению КПН, и казахстанская компания не была бы обязана предоставлять расчет по форме 101.04.