Учет основного долга и вознаграждения в лизинге

Приобретение основных средств всегда связано с значительными затратами, которые не может позволить себе каждая компания. Именно поэтому в Казахстане растет интерес к такому финансовому инструменту, как лизинг активов.

Хотя закон «О финансовом лизинге» был принят в Казахстане в 2000 году, многие бухгалтеры до сих пор сталкиваются с трудностями в учете операций, связанных с лизингом. В этой статье рассмотрим, каким образом следует оформлять проводки, связанные с основным долгом и вознаграждением по таким сделкам.

Основные термины в лизинговых операциях.

Для понимания лизинговых сделок обратимся к нормативным актам и определим ключевые понятия в этой области.

Согласно статье 2 Закона №78 от 5 июля 2000 года «О финансовом лизинге», финансовый лизинг представляет собой вид инвестиционной деятельности, в рамках которой лизингодатель берет на себя обязательство передать лизингополучателю предмет лизинга, приобретенный у продавца, за определенную плату и на оговоренных условиях во временное пользование на срок, не менее трех лет, для целей предпринимательской деятельности.

Лизингодатель – это участник, который, используя как заемные, так и собственные средства, приобретает предмет лизинга и передает его лизингополучателю на основании договора.

Лизингополучатель, в свою очередь, – это сторона, которая принимает предмет лизинга для нужд своего бизнеса на условиях договора.

При этом передача предмета лизинга (например, производственного оборудования) должна соответствовать одному или нескольким следующим критериям:

1. Лизинговый предмет передается в собственность лизингополучателю, или ему предоставляется право на его приобретение по фиксированной цене, что оговорено в контракте;
2. Срок лизинга превышает 75% от срока полезного использования предмета;
3. Текущая (дисконтированная) стоимость всех лизинговых платежей за весь срок лизинга составляет более 90% от стоимости передаваемого предмета.

Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете.

Ключевым аспектом учета является вопрос перехода права собственности на лизинговый объект. В отличие от традиционной купли-продажи, когда право собственности на товар переходит синхронно с передачей товара, в лизинге право собственности на предмет остается за лизингодателем на протяжении всего срока действия договора (пункт 1 статьи 5 закона №78).

Организация-лизингополучатель на основании контракта финансового лизинга и акта приема-передачи в своем учете:

1. признает предмет лизинга в качестве актива и обязательства;
2. отражает финансовую аренду актива.

Первоначальное признание предмета лизинга в качестве актива производится по себестоимости, которая включает в себя:

• сумму рыночной или дисконтированной стоимости;
• затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку и монтаж;
• расходы, связанные с оформлением договора;
• иные прямые затраты, необходимые для доведения предмета аренды до рабочего состояния (например, пуско-наладочные работы).

Первоначальное признание обязательств фиксируется по сумме, равной наименьшей из следующих величин:

• рыночная стоимость (без учета начальных затрат, добавляемых к сумме, по которой был признан актив);
• дисконтированная стоимость (тоже без учета первоначальных затрат, применяемых к сумме, по которой был признан актив).

При учете платежей по финансовой аренде также определяется минимальная стоимость из:

• рыночной стоимости;
• дисконтированной стоимости минимальных лизинговых платежей.

Бухгалтерские проводки по учету лизинговых операций для лизингополучателя.

При учете операций по финансовому лизингу у компании-лизингополучателя необходимо применять следующую корреспонденцию счетов:

Оплата первоначального взноса (если такая сумма была выплачена):

1710 Авансы выданные

1030 Денежные средства на текущих счетах

Прием основного средства по акту о передаче по финансовому лизингу на момент передачи (сумма указывается по накладной – полная стоимость активов):

2412 «Основные средства, принятые на условиях финансового лизинга»

4150 «Долгосрочная задолженность по аренде»

Выделение части долгосрочной задолженности по финансовому лизингу, которая подлежит выплате в текущем периоде за год (в соответствии с графиком платежей):

4150 «Долгосрочная задолженность по аренде»

3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности»

На дату предъявления НДС к зачету по ЭСФ – на сумму, указанную в ЭСФ (если приобретается не легковой автомобиль):

3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности»

Начисление вознаграждения по финансовому лизингу:

7320 «Расходы по выплате вознаграждения по финансовой аренде»

3050 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»

Погашение задолженности по начисленным вознаграждениям:

3050 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Погашение текущей части задолженности по лизинговому объекту:

3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Начисление амортизации по предметам лизинга. Норма амортизации определяется в зависимости от срока полезного использования объекта и метода амортизации.

Счета раздела 7 «Расходы», раздела 8 «Счета производственного учета»:

2422 «Амортизация основных средств, принятых к учету на условиях финансового лизинга»

Перевод ОС, учитываемых по финансовому лизингу, в категорию собственных основных средств на дату перехода:

2411 «Собственные основные средства»

2412 «Основные средства, принятые на условиях финансового лизинга»

Корректировка начисленной амортизации:

2421 «Амортизация собственных основных средств»

2422 «Амортизация основных средств, принятых к учету на условиях финансового лизинга»