- сентябрь 08, 2025
В Казахстане наблюдается активное привлечение рабочей силы из-за границы, в частности, граждан стран-соседей. Иностранные сотрудники могут быть оформлены как в штат (при этом заключается трудовой договор), так и трудиться по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). Далее рассмотрим, каким образом осуществляется налогообложение таких работников-нерезидентов.
При найме иностранного гражданина казахстанский работодатель должен разобраться с несколькими важными аспектами:
Налогообложение доходов иностранца будет зависеть от этих факторов.
К странам ЕАЭС, помимо Казахстана, относятся: Россия, Беларусь, Кыргызстан и Армения. Граждане этих стран подлежат иному налогообложению в отличие от работников из стран, не входящих в ЕАЭС.
Что касается статуса резидентства, то согласно пунктам 1 и 2,3 статьи 217 Налогового кодекса РК, для целей налогообложения резидентом Казахстана считается физическое лицо, которое:
Центр жизненных интересов считается находящимся в Казахстане при выполнении следующих условий:
Решение о том, заключать трудовой договор или договор ГПХ с иностранцем, остается за работодателем. Каждое из этих решений обязывает соблюдать разные налоговые правила.
Налогообложение и социальные взносы с доходов иностранных работников, работающих по трудовым договорам и договорам ГПХ, регулируются следующими документами:
Согласно статье 97 Договора о ЕАЭС работодатели имеют право привлекать работников из других государств-членов ЕАЭС без каких-либо ограничений на плену защиты национального рынка труда (то есть не требуется разрешение на привлечение иностранных работников).
Согласно статье 4 Конституции РК, международные соглашения, которые ратифицированы Казахстаном, имеют приоритет над внутренними законами, и работникам стран ЕАЭС не нужно получать разрешение на трудовую деятельность.
В соответствии со статьей 98 Договора о ЕАЭС, социальное обеспечение (кроме пенсионного) трудящихся стран ЕАЭС осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, как и для граждан Казахстана.
Соглашение о пенсионном обеспечении, вступившее в силу с 1 января 2021 года, охватывает трудящихся — граждан стран ЕАЭС, которые временно находятся в других странах для работы.
Согласно статье 2 данного Соглашения, пенсионные права работника формируются на основе взносов в тех же условиях, что и у граждан государства, в котором они работают.
Согласно Социальному кодексу, иностранцы и лица без гражданства, которые постоянно проживают в РК, имеют такое же право на пенсионное обеспечение, как и граждане Казахстана, если иное не предусмотрено законом или международными соглашениями.
Согласно пункту 2 статьи 2 и пункту 22 статьи 2 закона «Об обязательном социальном медицинском страховании», иностранцы и лица без гражданства, постоянно живущие в Казахстане, а также кандасы имеют равные права и обязанности в рамках обязательного медицинского страхования с гражданами РК.
Социальный кодекс обязует лица, включая иностранцев и кандасов, которые постоянно проживают в Казахстане и получают доход, проходить обязательное социальное страхование.
С 2024 года также вводится обязанность по уплате обязательных пенсионных взносов работодателем (ОПВР) за работников, за исключением:
Обязательные пенсионные взносы (ОПВР), которые подлежат уплате в ЕНПФ, осуществляются за счет собственных средств работодателя.
Налогообложение зависит не только от гражданства иностранца, но и от его статуса резидентства. Порядок расчета индивидуального подоходного налога (ИПН) зависит от того, является ли иностранец резидентом или нерезидентом РК:
Таким образом, с доходов граждан стран ЕАЭС, работающих по трудовому договору в Казахстане и являющихся резидентами РК, начисляются: ИПН в размере 10%, ОПВ 10%, ОПВР 1,5%, ООСМС 3%, ВОСМС 2%, СО 3,5% и СН в зависимости от налогового режима работодателя.
Если такой работник трудится по договору ГПХ, то уплачиваются ИПН 10%, ОПВ 10%, ВОСМС 2%.
При этом ОПВР с доходов по договорам ГПХ не взимаются, поскольку базы для начисления ОПВР для юридических лиц включают только ежемесячные доходы наемных работников или лиц с другой оплачиваемой деятельностью.
С доходов граждан стран ЕАЭС. работающих по трудовому договору и являющихся нерезидентами, начисляются также: ИПН 10%, ОПВ 10%, ОПВР 1,5%, ООСМС 3%, ВОСМС 2%, СО 3,5% и СН в зависимости от налогового режима работодателя.
При трудоустройстве по договору ГПХ: уплачиваются: ИПН 10%, ОПВ 10%, ВОСМС 2%.
Важно отметить, что с 1 января 2025 года также будут начисляться социальные отчисления с доходов работников, трудящихся по договорам ГПХ, в соответствии с положениями Социального кодекса.
Если работник является гражданином страны, не входящей в ЕАЭС и не имеет разрешения на постоянное проживание в РК, то за него не будут уплачиваться ОПВ и ОПВР, а также не будут взиматься ВОСМС.
Если же работник — гражданин страны, не входящей в ЕАЭС, но обладающий разрешением на постоянное проживание в РК, то ВОСМС, ОПВ и ОПВР будут исчисляться так же, как и для граждан Казахстана.
Согласно пункту 2 статьи 353 НК РК, определение облагаемого дохода от реализации услуг или выполнения работ по договорам ГПХ, кроме доходов от имущества, полученных физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, осуществляется следующим образом:
Если работник является нерезидентом РК, то его доходы из источников в Казахстане, за исключением указанных в пункте 1 статьи 656 НК РК, облагаются ИПН по ставкам, установленным в статье 646 НК РК, без налоговых вычетов. Ставка ИПН для физического лица-нерезидента составляет 20%.
Расчет и удержание ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, осуществляются налоговым агентом не позднее дня, в который доход подлежит выплате физическому лицу-нерезиденту.
Уплата ИПН осуществляется налоговым агентом без учета формы и места выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.
Перечисление налога на доходы физического лица-нерезидента, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в бюджет должно быть произведено не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем удержания налога.
Когда осуществляется выплата дохода в иностранной валюте, сумма, подлежащая налогообложению по месту выплаты, пересчитывается в тенге по актуальному рыночному курсу, установленному на последний рабочий день перед моментом выплаты.
Также вам могут быть интересны другие материалы, касающиеся данной темы:
Набор на работу гражданина Российской Федерации: предпочтение трудовому договору или гражданско-правовому контракту?
Сотрудник из Российской Федерации по гражданско-правовому контракту: какие налоги необходимо уплачивать?
У нерезидента из ЕАЭС отсутствует ИИН: как производить оплату обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное медицинское страхование по гражданско-правовому договору?
Договор на оказание услуг с нерезидентом: какие налоги следует уплачивать?
Оплата обязательных пенсионных взносов за нерезидентов из ЕАЭС: как это делать?