Проверка вычетов по форме 100.00 и оборотно-сальдовой ведомости

В декларации по КПН (форма 100.00), которую заполняют индивидуальные предприниматели и общества с ограниченной ответственностью на общей упрощенной системе налогообложения, предусмотрен раздел, посвященный «Вычетам».

Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса Республики Казахстан, налогоплательщики имеют право на вычет расходов, связанных с ведением деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех расходов, которые не подлежат вычету.

По правилам заполнения формы 100.00, для каждой строки декларации, включая «Вычеты», требуется составить налоговый регистр, в котором подробно отражаются суммы, вошедшие в соответствующую строку формы. Данный регистр может быть составлен на основании оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ). Далее мы рассмотрим, как сопоставить строки формы 100.00 в разделе «Вычеты» с данными из ОСВ...

Проверка остатков.

Раздел «Вычеты» формы 100.00 состоит из нескольких строк, и в первую очередь налогоплательщик имеет право на вычет в отношении расходов по реализованным товарам, работам и услугам.

Важно отметить, что вычеты осуществляются на основании фактически понесенных расходов, при наличии подтверждающих документов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода.

• 100.00.019 I «Запасы на начало налогового периода в целом»
• 100.00.019 II «Запасы на конец налогового периода в целом»

Эти данные должны быть сопоставлены с показателями ОСВ за соответствующий период по счету 1300.

В строке 100.00.019 III указывается стоимость:

• поступивших запасов в течение налогового периода, включая приобретенные, полученные безвозмездно, в результате реорганизации через присоединение, в виде вклада в уставный капитал и поступившие по другим основаниям;
• услуг, выполненных и работ, выполненных сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами и физическими лицами.

В строках 100.00.019 III А - 100.00.019 III Н должны быть указаны все товары и работы, приобретенные на протяжении всего отчетного периода.

Также при подготовке формы 100.00 необходимо выполнить сверку:

• итоговых данных по форме 300.00 в строке 300.00.021 «Всего приобретено товаров и услуг» за отчетный период (если налогоплательщик является плательщиком НДС);
• итоговой суммы в строке 00001 графы F Приложения 1 к форме 100.00 (если налогоплательщик не является плательщиком НДС).

Итоговые суммы этих строк должны совпадать со значением строки 100.00.019 III.

Если обнаружена расхождение, то требуется сделать пояснение к отчёту.

Расхождения могут возникнуть:

• из-за суммы приобретенных основных средств (основные средства в строке 100.00.019 III не отражаются, они указываются в приложении 100.02);
• из-за суммы отложенного НДС (например, если электронные счета-фактуры были оформлены в январе текущего года, а расходы были понесены в декабре предыдущего года);
• из-за курсовых разниц.

В строке 100.00.019 III указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ и услуг, которые относятся на вычеты по условиям пункта 1 статьи 242 Налогового кодекса РК.

Формула для расчета: 100.00.019 I – 100.00.019 II + 100.00.019 III + 100.00.019 IV + 100.00.019 V – 100.00.019 VI – 100.00.019 VII – 100.00.019 VIII – 100.00.019 IX.

Таким образом, строка 100.00.019 заполняется на основе данных строк 100.00.019 I – 100.00.019 IX.

Строка 100.00.019 III сопоставляется со строкой 300.00.02 формы 300.00.

В эту строку включаются данные по счетам 7010, 7110, 7210, 1720, 1300, 2400, 2700 из ОСВ.

Сопоставление остальных строк.

В строке 100.00.019 IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» отображаются начисления доходов работникам. Эта строка сверяется с формой 200.00.

Строка 100.00.019 V «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признанных расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и учитываемые в текущем налоговом периоде» и строка 100.00.019 IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые по-прежнему будут признаны расходами будущих периодов и учитываемые в следующих налоговых периодах» сверяются с данными ОСВ по счету 1720 «Расходы будущих периодов».

Данные должны быть представлены в строках 100.00.019 III Н, 100.00.019 V, 100.00.019 IX.

Для строк 100.00.019 VI и 100.00.019 VII данные сначала отражаются в строках 100.00.019 III А-100.00.019 III Н, затем вычитаются в строках 100.00.019 VI или VII и отображаются через приложение 2 формы 100.00 в составе основных средств.

В строке 100.00.019 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые не подлежат вычету в соответствии со статьей 264 НК РК» данные сначала фиксируются в строках 100.00.019 III А - 100.00.019 III Н, после чего вычитаются.

Данные по строке 100.00.020 «Штрафы, пени, неустойки» поступают из ОСВ по счетам 7110, 7210, 7400. При этом фиксируются только штрафы, касающиеся договорных обязательств, а все пени и штрафы в бюджет в форме 100.00 не отражаются.

Строка 100.00.022 «Отчисления в ГФСС, ФСМС» сопоставляется с формацией 200.00 и счетами из ОСВ 3211, 3213.

Строка 100.00.023 «Вычеты по вознаграждению» сверяется с учетом на счете ОСВ 7310.

Строка 100.00.024 «Вычеты по представительским расходам» проверяется расчетным способом.

Строка 100.00.026 «Вычеты по фиксированным активам» из приложения 2 формы 100.00 сверяется расчетным способом, поскольку счета бухгалтерского и налогового учета могут не совпадать в силу различий в подходах к расчету.

Строка 100.00.034 «Вычет членских взносов субъектов частного предпринимательства в соответствии с пунктом 10 статьи 243 Налогового кодекса» сверяется с данными по счету ОСВ 7210, выбирая суммы, уплаченные в «Атамекен» и другие ассоциации.

Строка 100.00.035 «Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы» сверяется расчетным способом со счетами 6250 и 7430 из ОСВ.

Строка 100.00.036 «Вычет налогов и платежей в бюджет» сверяется со счетом ОСВ 3150, который учитывает социальный налог, налог на имущество, земельный налог, налог на транспорт и прочие налоги и сборы в бюджет.

Строка 100.00.037 «Вычет сумм компенсаций при служебных поездках и командировках членов управленческого органа налогоплательщика» сверяется со счетами 7110 и 7210 (суточные, расходы на аренду жилья, транспортные расходы, стоимость виз, консульских услуг, медицинской страховки).

Строка 100.00.039 «Другие вычеты» сверяется со счетами ОСВ 7110, 7210, 7480 и другими.

Обратите внимание, если приобретенный товар квалифицируется как основное средство, он будет отражен в приложении 100.02 «Вычет по фиксированным активам» формы 100.00. Это подразумевает, что при подготовке годового отчета возникнет расхождение между формами 100.00 и 300.00 на сумму, отраженную в строке 300.00.021 формы 300.00 и строке 100.00.019 (приобретенные основные средства не будут указаны в этой строке, так как будут отражены в приложении 100.02).

Сравнение расхождений по регистрационным отчетам для разных налоговых систем (индивидуальный подоходный налог (форма 200.00), налог на добавленную стоимость (форма 300.00) и корпоративный подоходный налог (форма 100.00)) должно быть указано в пояснительной записке к годовому отчету.