Где отражать вознаграждение по депозиту ТОО на упрощенке

Организации, включая ТОО на упрощенной системе налогообложения, имеют право открывать депозитные счета в банках для хранения свободных финансов. На такие депозиты также начисляется вознаграждение. Но возникает вопрос: как правильно отразить это вознаграждение? Должно ли оно включаться в общий доход в форме 910.00, или следует дополнительно предоставить форму 100.00 на сумму вознаграждения? Давайте разберем этот вопрос подробнее.

Стоит ли включать проценты по депозиту в общий годовой доход ТОО на упрощенной системе?

Для начала обратим внимание на Налоговый кодекс Республики Казахстан.

Согласно статье 226 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, за исключением сумм НДС и акцизов. К этим доходам относятся:

• доход от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг (пункт 1 статьи 226 НК РК);
• вознаграждение по депозиту (пункт 17 статьи 226 НК РК).

Важно отметить, что существуют специфические положения Налогового кодекса относительно доходов, возникающих при использовании специальных режимов налогообложения, включая упрощенную систему. В соответствии с пунктом 3 статьи 681 НК РК сумма доходов, определяемая при использовании упрощенной системы, рассчитывается юридическими лицами в общем порядке, согласно разделу 7 НК РК и пунктам 5-8 статьи 681 НК РК. Это охватывает такие виды доходов как:

• доходы от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, включая роялти и доходы от аренды;
• доходы от списания долгов;
• доходы от уступки прав требования;
• доходы от совместной деятельности;
• пеня, штрафы и другие санкции;
• средства, полученные из государственного бюджета;
• излишки материальных ценностей;
• доход в виде безвозмездного имущества для коммерческого использования;
• возмещение затрат арендатора;
• расходы арендатора на содержание арендуемого имущества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 681 НК РК, если доходы не перечислены в пункте 2 статьи 681, то налогоплательщики на упрощенной системе должны рассчитывать и уплачивать налоги в общем порядке, следуя нормам Налогового кодекса.

Таким образом, вознаграждение по депозитам для ТОО, использующих упрощенную систему, подлежит налогообложению в общем порядке. Это означает необходимость ведения учета полученных вознаграждений и подачи формы 100.00.

Остальные доходы ТОО на упрощенной системе следует отражать в форме 910.00.

Как организовать учет вознаграждения по депозиту?

Для учета вознаграждения по депозиту используется счет 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», на котором фиксируются все операции по депозиту. А начисленные вознаграждения будут отражаться на счете 1215 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (прочая)».

Операции в учете можно завершить следующими проводками:

• перевод средств на депозит: Дт 1050 Кт 1030;
• перемещение средств с депозитного счета на текущий: Дт 1030 Кт 1050;
• начисление процентов на текущий счет: Дт 1215 Кт 6110;
• капитализация вознаграждения на депозит: Дт 1050 Кт 6110;
• перемещение вознаграждения (после вычета КПН) на текущий счет: Дт 1030 Кт 1215;
• удержание КПН банком из начисленных доходов: Дт 1410 Кт 1215.

Как ТОО на упрощенке представить вознаграждение в формах 100.00 и 910.00?

Полученные суммы от вознаграждения по депозиту необходимо отразить в налогообложении. Согласно пункту 2 статьи 302 НК РК, сумма КПН, подлежащая уплате, уменьшается на величину КПН, удержанного у источника с дохода от выигрышей, дивидендов и вознаграждений, при наличии подтверждающих документов.

Однако эта норма не применяется к социальным организациям и НКО по начисленному КПН, удержанному у источника с дохода от вознаграждений по депозитам.

Таким образом, вознаграждение по депозиту должно быть включено в совокупный годовой доход ТОО в соответствии с статьями 225 и 226 НК РК, причем одна его часть будет отображена в форме 910.00, а другая, как вознаграждение по депозиту, в форме 100.00.

По правилам заполнения формы 100.00, вначале требуется рассчитать сумму КПН с вознаграждения, а затем уменьшить ее на вычеты. Стоит напомнить, что банк, как налоговый агент, уже удерживает сумму КПН, прежде чем перечислить вознаграждение клиенту.

Например, если ТОО получило от банка вознаграждение в размере 100 000 тг, это означает, что изначально была удержана сумма КПН (15%).

Используя простую пропорцию, можно выяснить, какая была исходная сумма вознаграждения, а также какая часть КПН была удержана.

Итак, 100 000 тг составляют 85% от полной суммы, 15% составляют удержанный КПН. Расчет выглядит так:

100 000 * 15 / 85 = 17 647 тг (удержанная сумма КПН)

100 000 + 17 647 = 117 647 тг (начисленная банком сумма вознаграждения для отражения в форме 100.00).

Чтобы подтвердить эти данные, в конце года стоит запросить справку у банка (так как форма 100.00 подается по итогам года). На основании этой справки можно уменьшить исчисленный КПН по форме 100.00 на сумму удержанного КПН (в нашем примере – 17 647 тг). Эта сумма будет указана в форме 100.00 в строке «КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, удержанного в налоговом периоде». Таким образом, будут соблюдены нормы пункта 4 статьи 681 НК РК.

В форме 910.00 ТОО на упрощенной системе вознаграждение по депозиту не отражается.