Кто может применять специальные налоговые режимы

Казахстанский Налоговый кодекс предлагает несколько видов специальных налоговых режимов (СНР) для поддержки предпринимательства. Эти режимы дают возможность значительно уменьшить налоговые обязательства и упростить процесс бухгалтерского учета и отчетности. Далее мы расскажем, кто может применить СНР и при каких условиях это возможно.

Какие СНР доступны в Казахстане?

Все специальные налоговые режимы, которых могут касаться налогоплательщики в Казахстане, указаны в статьях 683 и 698 Налогового кодекса.

Согласно статье 683, существуют следующие СНР для субъектов малого бизнеса:

• при использовании упрощенной декларации;
• при использовании патента;
• при использовании специального мобильного приложения;
• с фиксированным вычетом.

Статья 698 регламентирует специальные режимы для сельскохозяйственных производителей:

• для крестьянских и фермерских хозяйств, занимающихся производством, переработкой и сбытом своей продукции;
• для сельхозпроизводителей и сельскохозяйственных кооперативов.

Крестьянские или фермерские хозяйства могут одновременно иметь два режима налогообложения, если часть их доходов подходит под один режим, а другая часть — под упрощенный, как это указано в пункте 4 статьи 703 НК РК. В этом случае требуется вести раздельный учет доходов от каждой деятельности и предоставлять отчеты отдельно для каждого СНР.

Кто имеет право на применение СНР?

Согласно правилам Налогового кодекса, воспользоваться СНР могут:

• субъекты малого бизнеса;
• крестьянские и фермерские хозяйства;
• производители сельскохозяйственных товаров и сельхозкооперативы.

Субъектом малого бизнеса признается организация или индивидуальный предприниматель (ИП), отвечающие следующим требованиям (пункт 3 статьи 24 Предпринимательского Кодекса РК):

• среднегодовое количество работников — до 100 человек;
• среднегодовой доход — до 300 000 МРП.

Важно: На 1 января 2023 года размер МРП составляет 3 450 тенге.

Однако к субъектам малого предпринимательства не могут быть отнесены те ИП и ТОО, которые работают в сферах, перечисленных в пункте 4 статьи 24 Предпринимательского Кодекса, даже если они формально укладываются в рамки по численности сотрудников и годовому доходу.

Крестьянскими или фермерскими хозяйствами, согласно статье 41 Предпринимательского Кодекса, признаются трудовые объединения, использующие земельные участки сельскохозяйственного назначения для производства, переработки и реализации сельхозпродукции. Формы таких хозяйств могут быть следующими:

• крестьянское (семейное) предпринимательство;
• фермерское (личное) предпринимательство;
• фермерское хозяйство в форме простого товарищества.

Согласно статье 5 закона №372-V от 29 октября 2015 года, сельскохозяйственный кооператив — это юридическое лицо в форме производственного кооператива, объединяющее физических или юридических лиц для производственной деятельности, переработки, сбыта, хранения сельхозпродукции или оказания сервисных услуг членам кооператива.

Если лицо удостоверилось в праве на применение СНР, ему предстоит выбрать подходящий режим. Основное влияние на выбор оказывают:

• соответствие установленным критериям по численности сотрудников и доходу для каждого СНР;
• ограничения на применение того или иного СНР в отношении видов деятельности.

Например, режим на основании патента нельзя применять для торговли. Полный список видов деятельности, допускающих применение патента, дан в статье 685 НК РК. Кроме того, патентный режим не позволяет привлекать наемных работников.

С полными критериями и ограничениями на применение СНР в отношении численности сотрудников и дохода можно ознакомиться в статье 683 НК РК.

Таким образом, простое соответствие критериям субъектов малого бизнеса по Предпринимательскому Кодексу не гарантирует возможность выбора подходящего СНР. Ограничения по численности и доходу для специальных режимов в НК РК гораздо строже, чем в Предпринимательском Кодексе:

• для патента и специального мобильного приложения: количество сотрудников – 0, доход – 3 528 МРП за налоговый период;
• для упрощенного режима: количество сотрудников – 30, доход – 24 038 МРП за налоговый период;
• для фиксированного вычета: количество сотрудников – 50, доход – 144 184 МРП за налоговый период.

Как начать применять СНР?

Выбор СНР (при условии, что лицо соответствует его требованиям) можно осуществить:

• для физических лиц – при регистрации в качестве ИП (статья 79 НК РК);
• для юридических лиц – в течение 5 рабочих дней после государственной регистрации, подав уведомление в налоговый орган;
• при переходе с ОУР на патент – при подаче расчета стоимости патента;
• при переходе на другие СНР – путем подачи уведомления в УГД МФ РК.

Уведомление отправляется налогоплательщиками в территориальное УГД МФ РК в электронной форме, включая портал eGov, или на бумаге при личном обращении к налоговому инспектору.

Если новообразованный налогоплательщик не выбрал СНР при регистрации, он по умолчанию будет признан применяющим ОУР. Налогоплательщики, не являющиеся новыми, при соответствии условиям могут перейти на СНР:

• на патент – с ОУР или СНР для крестьянских или фермерских хозяйств;
• на «упрощенку» – с ОУР, патента или СНР для крестьянских или фермерских хозяйств;
• на фиксированный вычет – с ОУР или любых других СНР;
• на режим для сельхозкооперативов – с ОУР или любого другого СНР;
• на режим для крестьянских или фермерских хозяйств – с ОУР или любого другого СНР.

Когда начинается и заканчивается применение выбранного СНР?

Датой начала применения СНР является:

• для новообразованных ИП, выбравших СНР на этапе регистрации – дата их регистрации как ИП;
• для новообразованных юридических лиц, подавших уведомление в сроки пяти дней – дата госрегистрации юридического лица;
• в остальных случаях – 1 число месяца, следующего за месяцем подачи уведомления о выбранном СНР.

Применение СНР заканчивается в последний день месяца, в котором подано уведомление.

Если происходит переход с СНР на ОУР, и возникают условия, не позволяющие применить СНР, дата начала применения ОУР – 1 число месяца, когда эти условия возникли.

Ключевые аспекты применения СНР

При выборе СНР для производителей сельскохозяйственной продукции изменить режим в течение календарного года нельзя (исключение составляют случаи утраты соответствия критериям для данного СНР).

Переход с СНР для малого бизнеса на ОУР допускает возврат к СНР только через год после применения ОУР.

Если в период применения СНР возникают условия, мешающие его использованию, налогоплательщик обязан в течение 5 рабочих дней уведомить УГД МФ РК о переходе на ОУР.

Налоговый орган имеет возможность самостоятельно выявить несоответствие критериям СНР в процессе камерального контроля. В этом случае налогоплательщику будет отправлено уведомление об устранении нарушений (статьи 114 - 115 НК РК).

Преимущества для субъектов, применяющих СНР

В целях поддержки малого предпринимательства Налоговый кодекс РК был дополнен нормой, согласно которой с 01.01.2020 по 01.01.2023 лица, использующие СНР и относящиеся к малым и микропредприятиям, имели право на 100% уменьшение подлежащей уплате суммы корпоративного подоходного налога (КПН) / индивидуального подоходного налога (ИПН) и социального налога (СН).

• МРП и МЗП на 2023 год подробнее