Законодательство позволяет осуществлять сделки по приобретению, продаже и дарению доли в товариществе с ограниченной ответственностью (ТОО). Однако возникает вопрос: обязательна ли уплата индивидуального подоходного налога (ИПН) для бывшего владельца доли в рамках таких сделок?
Согласно пункту 8 статьи 331 Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК), передача доли, принадлежащей физическому лицу, будь то продажа или дарение, классифицируется как имущественный доход физлица и подлежит налогообложению ИПН.

Также в соответствии с пунктом 1 статьи 330 НК РК, доход от прироста стоимости при продаже доли, принадлежащей физическому лицу и закрепленной в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного на территории Казахстана, считается налогооблагаемым доходом.

Приростом стоимости, как указано в пункте 9 статьи 331 НК РК, признается:

• положительная разница между ценой покупки и ценой продажи;
• цена реализации в случае, если стоимость приобретения не известна.

Что касается доли в уставном капитале, то стоимость вклада определяется согласно данным, прописанным в учредительных документах юридического лица и не может превышать фактически внесенного капитала.

Итак, если учредитель-физическое лицо дарит свою долю в ТОО, прирост стоимости отсутствует, поскольку дарение не предполагает получения дополнительной прибыли сверху той суммы, что указана в официальных документах. Следовательно, в данной ситуации обязательства по уплате ИПН дарителем не возникают.

Совсем другая ситуация складывается при продаже доли. Если доля реализуется по цене, превышающей ту, что указана в учредительных документах, бывший владелец доли будет обязан:

• рассчитать ИПН с прироста стоимости;
• подать декларацию по форме 240.00;
• уплатить ИПН в бюджет после подачи декларации.

Тем не менее, закон позволяет избежать обязательства по уплате ИПН при продаже доли, если продавец выполнит сразу несколько условий (пункт 15 статьи 341 НК РК):

• продаваемая доля входит в уставный капитал юридического лица – резидента Казахстана, не занимающегося недропользованием;
• продавец владел долей более 3 лет на момент продажи;
• собственность недропользователей составляет не более 50% от стоимости активов юридического лица, доля в котором продается.

Недропользователем в данном контексте не считается лицо, обладающее правами:

• на добычу подземных вод для собственных нужд;
• на добычу общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.

Если продавец-доля соответствует указанным условиям, даже в случае продажи с приростом стоимости, полученная сумма не будет облагаться ИПН.

Рассмотрим пример: ТОО, являющееся резидентом РК и не осуществляющее недропользование, один из учредителей которого продает свою долю (25% от уставного капитала) за 1 200 000 тг. при стоимости в 1 000 000 тг. на момент продажи, при этом он владеет долей менее 3 лет.

В данном случае происходит прирост стоимости (200 000 тг.), и поскольку одно из условий для освобождения от ИПН (трехлетний срок владения) не выполняется, необходимо будет уплатить ИПН с дохода от прироста стоимости.

Расчет налогооблагаемой базы по ИПН выглядит так: 1 200 000 - 1 000 000 = 200 000 тг.

И, соответственно, сумма ИПН составит: 200 000 * 10% = 20 000 тг.

Предположим, учредитель владел своей долей более 3 лет в аналогичных условиях.

В этом случае условия для освобождения от уплаты ИПН будут выполнены, и даже при наличии дохода от прироста стоимости, продавец не будет обязан уплачивать ИПН.

Важно учитывать, что в случае необходимости по уплате ИПН, продавец должен проявлять особую внимательность при заполнении декларации, так как ошибки могут привести к штрафам и дополнительным проверкам со стороны налоговых органов.

Также стоит иметь в виду, что налоговая база не включает в себя затраты, связанные с подготовкой сделки или продажей доли, что может значительно повлиять на итоговую сумму налога.

К тому же, при продаже доли может потребоваться оценка имущества для определения его рыночной стоимости, что также может нести дополнительные расходы. Эти моменты стоит учитывать заранее при принятии решения о продаже доли.