Если у ТОО не хватает оборотных средств, есть возможность получить кредит от банка или обратиться за помощью к учредителю, что является более распространенной практикой. Учредитель может внести средства на счёт ТОО как возвратный займ или в форме безвозвратной финансовой помощи. Какие документы необходимы для оформления данного процесса в каждом случае? Какие налоговые обязательства при этом возникают?

Рассмотрим Гражданский кодекс (ГК) и Налоговый кодекс (НК) Республики Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 715 ГК РК, по договору займа одна сторона (заимодатель) предоставляет другой стороне (заемщику) денежные средства или вещи, определяемые родовыми признаками, при этом заемщик обязуется вернуть заимодателю сумму денег или такое же количество вещей того же качества и рода в установленный срок.

Важно отметить, что законодательство РК допускает возможность получения займа юридическим лицом от его учредителей.

Согласно статье 718 ГК РК, за пользование денежными средствами стороны могут устанавливать вознаграждение, которое заемщик должен выплачивать в сроки, указанные в договоре займа. Однако, при выплате вознаграждения учредителю ТОО, как налоговому агенту, возникает обязанность по удержанию индивидуального подоходного налога (ИПН) на источнике выплат, поэтому на практике такие договоры чаще оформляются без процентов.

При этом в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», компания должна признать обязательство по беспроцентному займу на основании приведенной стоимости предполагаемых денежных потоков, дисконтуированным:

• по эффективной процентной ставке;
• либо по рыночной ставке процентов для кредитов, выданных банками второго уровня;
• либо по ставке рефинансирования Национального банка Республики Казахстан.

В бухгалтерском учете может возникнуть доход, связанный с разницей между фактической суммой обязательства к возврату и его балансовой стоимостью. Однако, согласно подпункту 11) пункта 2 статьи 225 НК РК, этот доход не включается в совокупный годовой доход и, следовательно, не подлежит налогообложению.

Отображение беспроцентного займа в бухгалтерии осуществляется следующими проводками:

• пополнение оборотного капитала ТОО на основании договора займа: Дт 1010, 1030 Кт 3397;
• погашение задолженности перед учредителем: Дт 3397 Кт 1010, 1030.

Следовательно, получение средств от учредителя в рамках договора беспроцентного займа не создает налоговых обязательств для ТОО и учредителя. Сумма займа должна быть возвращена учредителю в сроки, указанные в соглашении.

Альтернативным способом увеличения оборотных средств ТОО является финансовая помощь от учредителя. Учредители могут пополнять оборотный капитал ТОО безвозмездно, что также не противоречит гражданскому законодательству РК.

Тем не менее, существует и негативный момент: в этом случае у компании возникает доход от безвозмездно полученного имущества, который согласно статье 238, подпункту 15) пункта 1 статьи 226 НК РК должен быть включен в совокупный годовой доход за соответствующий налоговый период.

Пополнение оборотных средств ТОО и признание дохода в бухгалтерском учете отражается проводкой: Дт 1010, 1030 Кт 6220.

Таким образом, при получении финансовой помощи от учредителя у компании возникают налоговые обязательства по учету дохода от безвозмездно полученного имущества в совокупном годовом доходе.

Третий вариант увеличения оборотных средств ТОО заключается в увеличении уставного капитала. Этот способ не влечет за собой налоговых обязательств, так как стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 225 НК РК, не рассматривается в качестве дохода и, соответственно, не подлежит налогообложению. Согласно подпункту 1) пункта 5 статьи 372 НК РК передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не считается оборотом по реализации и также не облагается НДС. Однако этот вариант требует процедуры перерегистрации ТОО, что является значительным минусом из-за длительности и сложности процесса.

Таким образом, учредитель сам может выбрать способ пополнения оборотных средств ТОО. Важно учитывать, что соглашение о займе подразумевает возврат денежных средств, поэтому, если учредитель не рассчитывает на возврат, стоит рассмотреть вариант безвозвратной финансовой помощи.

Если вам необходима консультация бухгалтера, налогового специалиста или юриста, вы можете обратиться в «Mybuh.kz». Наши юристы помогут вам оформить договор займа и пройти процедуру перерегистрации ТОО. Оставьте заявку, и мы свяжемся с вами в рабочие часы.

Дополнительная информация: При оформлении договора займа важно учитывать не только условия о возврате, но и сроки, а также возможность использования средств. Например, если финансирование предназначено для конкретного проекта, это должно быть отражено в договоре. Кроме того, в случае предоставления беспроцентного займа в бухгалтерском учете следует учитывать корректность применения рыночной ставки при оценке обязательств. Поскольку налоговая инспекция может проводить проверки на предмет соблюдения законодательства, рекомендуется иметь на руках соответствующие документы, подтверждающие необходимость займа или финансовой помощи, например бизнес-план или смету расходов.