Некоторые виды деятельности, имеющие важное социальное значение, пользуются налоговыми льготами, предусмотренными Налоговым кодексом Республики Казахстан (НК РК). Например, медицинские организации могут существенно сократить свои налоговые расходы, воспользовавшись соответствующими положениями НК РК, а также избежать необходимости подачи определенных форм налоговой отчетности.

Рассмотрим ситуацию на примере Товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО), работающего в сфере стоматологии. Обязан ли он регистрироваться как плательщик НДС и как производить расчеты по КПН на полученные доходы?

Обратим внимание на Налоговый кодекс РК.

Согласно статье 82 НК РК, если годовой оборот налогоплательщика за календарный год превышает 20 000 месячных расчетных показателей (МРП), ему необходимо подать в Управление государственных доходов Министерства финансов РК заявление о регистрации в качестве плательщика НДС. Это заявление должно быть подано не позднее, чем через 10 рабочих дней после окончания месяца, в котором был превышен указанный лимит в 20 000 МРП.

Пункт 394 НК РК содержит длинный список видов деятельности, доходы от которых освобождены от налога на добавленную стоимость (НДС).

В частности, согласно подпункту 35 статьи 394 НК РК, освобождаются от НДС доходы от реализации медицинских услуг (включая услуги в областях медицинской практики, не требующих лицензирования), которые предоставляются лицензированными субъектами здравоохранения в пределах Республики Казахстан.

Стоит уточнить, что подразумевается под понятием «медицинская помощь». Как указано в подпункте 179 пункта 1 статьи 1 Кодекса «О здоровье народа и системе здравоохранения», медицинская помощь – это комплекс медицинских услуг, направленных на сохранение и восстановление здоровья граждан, включая обеспечение лекарственными средствами.

Согласно статье 120 этого Кодекса, виды медицинской помощи включают:

• экстренная медицинская помощь;
• предварительная медицинская помощь;
• первичная медико-санитарная помощь;
• специализированная, включая высокотехнологичную медицинскую помощь;
• медицинская реабилитация;
• паллиативная медицинская помощь.

Следовательно, стоматологические услуги, предоставляемые лицензированным медицинским учреждением, классифицируются как специализированная медицинская помощь и, соответственно, подпадают под освобождение от НДС по пункту 35 статьи 394 НК РК. Если стоматологическая клиника превышает лимит для обязательной регистрации как плательщик НДС, никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Регистрация как плательщик НДС не требуется. В случае возникновения вопросов со стороны налоговой или получения уведомления о необходимости регистрации, ТОО должно ответить, ссылаясь на подпункт 35 статьи 394 НК РК. Также отсутствует необходимость сдачи декларации по форме 300.00 (Декларация по НДС).

Что касается КПН, какие льготы существуют для этого налога?

Согласно пункту 1 статьи 290 НК РК, налогоплательщики, являющиеся организациями, работающими в социальной сфере, могут уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, на 100% при расчете КПН.

Пункт 2 статьи 290 НК РК определяет, что к организациям, работающим в социальной сфере, относятся те, которые ведут следующие виды деятельности, доходы от которых составляют не менее 90% общего годового дохода:

• оказание услуг в форме медицинской помощи (в том числе в случаях, когда медицинская деятельность не требует лицензирования), предоставляемых лицензированными субъектами здравоохранения;
• предоставление услуг начального, основного общего, среднего общегосударственного образования, а также профессионального и высшего образования, дополнительного образования, дошкольного обучения;
• научная деятельность, осуществляемая субъектами науки и научно-технической работы;
• библиотечное обслуживание.

Таким образом, доходы этих организаций, направленные на указанные виды деятельности, освобождены от налогообложения.

Это значит, что доходы, полученные от предоставления медицинских услуг, направленные на реализацию данного направления деятельности, освобождаются от уплаты КПН на 100%.

Однако, другие виды деятельности, не касающиеся оказания медицинских услуг, подлежат налогообложению КПН по общим правилам.

Согласно пункту 74 статьи 1 Кодекса о здоровье народа, медицинские услуги – это действия субъектов здравоохранения, направленные на профилактику, диагностику, лечение, реабилитацию или паллиативную помощь конкретному человеку.

Согласно нормативным документам, регулирующим деятельность организаций здравоохранения, предоставляющих стоматологическую помощь, стоматологические учреждения создаются на основе организаций, предоставляющих амбулаторные и стационарные медицинские услуги, для оказания специализированной медицинской помощи в форме консультативной, диагностической и стационарной медицинской помощи взрослому и детскому населению с использованием современных медицинских технологий и порядков, целью которых является своевременная диагностика, лечение и профилактика стоматологических заболеваний.

Таким образом, предприятия, предоставляющие стоматологические услуги, классифицируются как медицинские учреждения, а сами стоматологические услуги считаются медицинскими.

Таким образом, если ТОО применяет упрощенный режим налогообложения, получает не менее 90% дохода от оказания медицинских услуг и направляет эти доходы на реализацию данного вида деятельности, то оно имеет право на 100% уменьшение суммы КПН в соответствии со статьей 290 НК РК.

В заключение, стоматологические услуги в Казахстане не подлежат налогообложению по НДС. Даже в случае превышения лимита для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, таким организациям регистрация не требуется. Декларация по форме 300.00 также не подается.

ТОО, работающим в упрощенном налоговом режиме и предоставляющим стоматологические услуги, необходимо отчитываться в стандартном порядке, предоставляя форму 100.00. Если же ТОО использует упрощенный режим налогообложения, получает не менее 90% доходов от медицинских услуг и направляет эти доходы на указанную деятельность, оно может уменьшать КПН на 100%.

Если вам нужна помощь в подготовке обоснованного ответа на налоговое уведомление, а также в составлении и подаче декларации по формам 100.00 или 300.00 (или любым другим налоговым отчетам), специалисты «Mybuh.kz» готовы вам помочь. Оставьте заявку, и мы свяжемся с вами в рабочие часы.