Иностранцы часто выступают в роли учредителей и руководителей компаний в Казахстане. Поскольку заработная плата директору-иностранцу выплачивается как для наемного работника, возникает вопрос: каким образом необходимо удерживать индивидуальный подоходный налог с доходов физического лица-нерезидента и осуществлять выплаты социальных взносов?

Рассмотрим положения Налогового Кодекса РК.

При оформлении трудовых договоров с иностранными сотрудниками работодатели должны учитывать различия в налогообложении для иностранцев и граждан РК. В качестве примера можно рассмотреть ситуацию с директором-нерезидентом, который является гражданином Российской Федерации.

Согласно подпункту 20) пункта 1 статьи 644 Налогового Кодекса РК, доход физического лица-нерезидента, полученный от трудовой деятельности в Казахстане по соглашению с резидентами или нерезидентами, квалифицируется как доход нерезидента из источников в РК.

Согласно подпункту 3 статьи 655 Налогового Кодекса РК, удержание индивидуального подоходного налога с доходов, которые подлежат налогообложению у источника, производится налоговым агентом без вычета налоговых сумм. При этом устанавливается ставка ИПН в размере 10% (пункт 1 статьи 320 Налогового Кодекса РК).

Если иностранный работник будет признан резидентом РК в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 217 Налогового Кодекса РК, то, в соответствии с пунктом 1 статьи 317 Налогового Кодекса РК, исчисление, удержание и перечисление ИПН, а также подача налоговой отчетности осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями глав 35, 36 и 38, статьи 657 Налогового Кодекса РК. В случае налогообложения доходов такого сотрудника (признанного резидентом РК) работодатель имеет право на применение налоговых вычетов при условии представления работником заявления.

Если же директор не имеет статуса резидента РК, его доход как нерезидента из Российской Федерации будет облагаться по ставке ИПН 10% без применения налоговых вычетов. В случае последующего признания директора резидентом РК, ТОО будет иметь право на применение налоговых вычетов к его доходу.

Социальный налог:

Уплата социального налога зависит от режима налогообложения, применяемого ТОО. В случае, если ТОО использует упрощенную декларацию, социальный налог за работников, включая директора, не подлежит уплате независимо от страны их резидентства.

Однако, если ТОО использует общую систему налогообложения, такой работодатель обязан исчислить социальный налог с доходов сотрудников по ставке 9,5%, согласно статьям 484-486 Налогового Кодекса РК.

Согласно пункту 3 статьи 486 Налогового Кодекса РК, сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социалным налогом и суммой социальных отчислений.

Иностранцы и лица без гражданства, которые постоянно проживают на территории РК, имеют равные с гражданами РК права на пенсионное обеспечение.

При этом согласно статье 4 закона «О правовом положении иностранцев», к постоянным жителям Казахстана относятся иностранцы, которые получили разрешение на постоянное проживание (вид на жительство).

Тем не менее, существуют международные соглашения, которые имеют более высокую правовую силу. Например, если директор является гражданином Российской Федерации, необходимо учитывать, что между членами ЕАЭС действует «Соглашение о пенсионном обеспечении». Согласно пункту 1 статьи 3 этого Соглашения, формирование пенсионных прав работников осуществляется на тех же условиях, что и у граждан страны трудоустройства.

Обязательные пенсионные взносы, которые должны уплачиваться в ЕНПФ, составляют 10% от ежемесячного дохода, используемого для расчета пенсионных взносов (но не более 50 МЗП).

Таким образом, ТОО обязано производить расчеты обязательных пенсионных взносов с дохода директора, являющегося гражданином РФ (государства-члена ЕАЭС), независимо от наличия или отсутствия у него вида на жительство.

С первого января 2024 года также вводятся обязательные пенсионные взносы работодателя для лиц, родившихся после 1 января 1975 года.

Ставка в 2024 году составит 1,5% от заработной платы, минимум — 1 275 тенге, максимум — 63 750 тенге.

Социальные отчисления:

Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие в Казахстане, а также кандасы имеют право на получение социальных выплат наравне с гражданами РК, если иные условия не установлены международными соглашениями, ратифицированными Казахстаном.

Согласно пункту 3 статьи 98 Договора о Евразийском экономическом союзе, социальное обеспечение (кроме пенсионного) работников государств-членов и их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и для граждан страны трудоустройства.

Следовательно, с доходов директора, являющегося гражданином РФ, необходимо удерживать социальные отчисления. В 2024 году ставка социальных отчислений составляет 3,5% от налогооблагаемого объекта, но не более 7 МЗП.

Таким образом, для доходов работников, являющихся гражданами стран ЕАЭС, ТОО обязано рассчитывать социальные отчисления по ставке 3,5% вне зависимости от наличия вида на жительство.

Обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) и обязательное медицинское страхование (ООСМС):

В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 2 закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК, а также кандасы имеют права и обязательства в системе обязательного медицинского страхования наравне с гражданами РК.

Согласно части 2 пункта 2 статьи 14 того же закона, плательщиками взносов не являются иностранцы и лица без гражданства, кроме тех, кто постоянно находится на территории РК и кандасов, если иное не прописано в международных соглашениях.

Такое международное соглашение также существует в рамках Договора о ЕАЭС. Согласно данному документу, работники государств-участников ЕАЭС обладают правами и несут обязанности в области социального обеспечения и обязательного медицинского страхования наравне с гражданами РК. В 2024 году ставка ООСМС составит 3%, а ВОСМС — 2%.

Таким образом, ТОО обязано рассчитывать и уплачивать ВОСМС и ООСМС за директора-иностранца, являющегося резидентом Российской Федерации (страны-участницы ЕАЭС), независимо от наличия вида на жительство.

В конечном итоге, порядок налогообложения доходов работника-иностранца, гражданина одной из стран ЕАЭС, остается аналогичным порядку для граждан Республики Казахстан. Основное различие заключается в возможности применить налоговые вычеты при расчете ИПН, облагаемого у источника, что возможно только после признания работника резидентом.

Если вам нужна консультация бухгалтера или налогового специалиста, обратитесь в «Mybuh.kz». Оставьте запрос, и мы свяжемся с вами в рабочее время.