При взаимодействии с нерезидентными контрагентами казахстанским бизнесменам следует учитывать особенности налогообложения различных категорий партнеров. Важным моментом является то, что при покупке работ и услуг (РУ) у нерезидентов казахстанский покупатель, являясь плательщиком НДС, обязан уплатить этот налог с соответствующего оборота. Хотя эта процедура довольно обычная, многие предприниматели испытывают трудности и могут сбиться с толку. В нашем материале мы проясним важнейшие аспекты, касающиеся уплаты НДС за услуги нерезидентов.

Кто обязан уплачивать НДС?

Регистрация в системе НДС бывает как правом, так и обязательством для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 367 Налогового кодекса РК, к плательщикам НДС, которые обязаны уплачивать данный налог в бюджет, относятся:

• юридические лица-резиденты, индивидуальные предприниматели, а также нерезиденты, которые имеют представительства или филиалы в РК;
• лица, осуществляющие импорт товаров на территорию Казахстана.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса РК такая же обязанность возникает и в случае закупки РУ у нерезидента, если казахстанский покупатель зарегистрирован как плательщик НДС в Казахстане.

Как регулируется процесс налогообложения и уплаты НДС за нерезидентов?

Обязанность казахстанского бизнесмена, который зарегистрирован как плательщик НДС, уплатить налог за нерезидента при приобретении у него РУ определяется и регулируется статьями 373, 378, 382 и 441 Налогового кодекса РК.

По данным нормативным актам, облагаемым оборотом по НДС является:

• обороты от реализации товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
• оборот, возникающий при приобретении РУ у нерезидента, который не является плательщиком НДС в Казахстане и не имеет представительства или филиала на его территории.

Таким образом, если казахстанский предприниматель, состоящий на учете по НДС, закупает РУ у нерезидента, и место их реализации определяется как Казахстан, этот оборот облагается НДС. Поскольку поставщик услуг является нерезидентом и не зарегистрирован в казахстанских налоговых органах, ответственность за начисление и уплату налога ложится на казахстанского покупателя. При работе с нерезидентами крайне важно проверить, есть ли у контрагента официальное представительство в Казахстане. Небрежное отношение к данному вопросу может привести к тому, что покупатель не осознает своей обязанности уплатить НДС, что может повлечь за собой штрафы и иные санкции со стороны налоговых органов.

Какие работы и услуги, приобретенные у нерезидента, подлежат налогообложению НДС?

Перед тем, как выявить, какие РУ подлежат налогообложению НДС, необходимо определить, будет ли Казахстан считаться местом их реализации. Только РУ, предоставленные нерезидентом на территории Казахстана, подлежат налогообложению.

Так, местом реализации считаются:

• адрес объекта недвижимости, если РУ касаются именно этого объекта;
• место фактического выполнения РУ, если они связаны с движимым имуществом (ремонт, установка и пр.);
• место фактического оказания услуг в области культуры, искусства, науки и образования;
• место ведения хозяйственной деятельности или иной деятельности покупателя.

Следовательно, для признания Казахстана местом реализации РУ на его территории должен находиться либо объект недвижимости, для обслуживания которого приобретаются РУ, либо мероприятия, относящиеся к культуре и искусству, должны проводиться на территории Казахстана, либо покупатель должен быть зарегистрирован в Казахстане. Это также касается ситуации, когда покупатель сам является нерезидентом, но имеет зарегистрированный филиал или представительство в Казахстане (например, налогоплательщики, зарегистрированные в странах ЕАЭС). Если нерезидентный головной офис осуществляет закупку, а казахстанский филиал является получателем услуг, то в этом случае место реализации услуги признается Казахстаном, а такой оборот подлежит налогообложению НДС.

Облагаемые НДС РУ включают:

• права на использование объектов интеллектуальной собственности;
• права на использование, техническое обслуживание и обновление программного обеспечения;
• доступ к интернет-ресурсам;
• услуги в аудите, консалтинге, дизайне, маркетинге, рекламе, а также бухгалтерские, юридические и адвокатские услуги;
• услуги телекоммуникаций и др.;
• ремонт;
• монтаж;
• демонтаж;
• сборка.

В ряде случаев сложно определить место реализации таких РУ. В таких ситуациях следует опираться на место ведения деятельности покупателя.

Работы и услуги, стоимость которых не подлежит налогообложению НДС, указаны в пункте 2 статьи 373 Налогового кодекса РК. Для этих услуг обязанности по уплате налога не возникает.

Как рассчитывается облагаемый оборот по НДС и какую ставку применять?

Облагаемый оборот при расчете НДС за нерезидента определяется как стоимость приобретенных РУ, включая корпоративный подоходный налог или индивидуальный подоходный налог на источник выплаты. Эта стоимость указывается в документах сделки: в контракте, инвойсе и т.д.

Если казахстанский покупатель осуществлял платеж в иностранной валюте (например, в долларах США или рублях), то необходимо конвертировать стоимость приобретения в тенге, применив рыночный курс, действовавший в последний рабочий день перед моментом совершения сделки.

К рассчитанному размеру оборота применяется стандартная ставка НДС в 12%.

В какой срок необходимо уплатить НДС за нерезидента в бюджет?

Срок уплаты НДС за нерезидента установлен подпунктом 1 статьи 425 Налогового кодекса РК. Уплата налога должна быть произведена до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был осуществлен оборот.

Датой совершения оборота считается дата подписания документов, подтверждающих выполнение или предоставление РУ (пункт 4 статьи 442 Налогового кодекса РК).

К примеру, если акт выполненных работ был подписан в июле, а казахстанская компания – ТОО, для которой отчетный период является кварталом (в данном случае — третий квартал), должна уплатить налог до 25 ноября. Логика расчета сроков уплаты следующая:

• оборот совершён в июле;
• отчетный третий квартал завершается в сентябре;
• второй месяц после окончания отчетного квартала — ноябрь.

Можно ли отнести НДС от нерезидента в зачет?

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 400 и подпункту 1 пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса РК, при приобретении РУ у нерезидента покупатель вправе отнести в зачет сумму НДС, уплаченную за данные услуги. Ограничение состоит в том, что сумма НДС должна быть указана в платёжном документе, подтверждающем уплату налога. Это означает, что невозможно отнести в зачет в отчетный период сумму, превышающую уплаченную в бюджет.

Согласно пункту 3 статьи 401 Налогового кодекса РК, НДС можно учесть в зачет в том налоговом периоде, на который выпадает:

• дата уплаты налога в бюджет (или дата проведения зачета);
• последний день налогового периода, за который был начислен НДС за нерезидента.

При этом принимается во внимание наиболее поздняя из двух указанных выше дат.

Какие проводки следует использовать для учета НДС за нерезидента?

Для отражения НДС за нерезидента в учете рекомендуемые проводки следующие:

• Дт 1420 Кт 3130 — расчет НДС за нерезидента и его отражение в зачет после уплаты;
• Дт 3130 Кт 1030 — уплата НДС в бюджет по коду бюджетной классификации 105104.

Поскольку даты начисления и уплаты налога различаются, необходимо сделать дополнительную проводку:

• Дт 1630 (транзитный) Кт 3130 — начисленный НДС;
• Дт 3130 Кт 1030 — уплаченный НДС;
• Дт 1420 Кт 1630 (транзитный) — НДС отнесен в зачет после уплаты.

Таким образом, на счете Дт 1420 остается сумма НДС, подлежащая зачету, что позволяет уменьшить сумму НДС к уплате в следующем отчетном квартале.

Где отразить НДС за нерезидента в декларации по форме 300?

Оборот по РУ, полученным от нерезидентов, отображается в форме 300.00, приложении 300.05 и строке 300.00.14. Для правильного заполнения декларации по НДС необходимо руководствоваться Правилами, утвержденными Приказом Министерства финансов №166 от 12.02.2018 г. (приложение №23).

Следует обратить внимание, что в налоговом реестре 300.08 не должны быть указаны счета-фактуры по РУ, предоставленным нерезидентами за пределами Казахстана, включая предоставление услуг через филиалы или представительства.

Заполняя приложение 300.05 (строку 300.05.002), необходимо указать сумму НДС, начисленную в отчетном периоде. Эту же сумму следует уплатить в бюджет до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. В зачет можно отнести только сумму, уплаченную в отчетном периоде. Разрешённая к зачету сумма указывается в приложении 300.05, строка 300.05.007, и она же переносится в строку 300.00.014.

Обязан ли покупатель, не являющийся плательщиком НДС, уплачивать НДС при получении услуг от нерезидента?

Если казахстанский покупатель, не состоящий на учете по НДС, приобретает РУ у нерезидента, он не обязан рассчитывать и уплачивать налог. Это подтверждается пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса РК, где четко указано, что включение стоимости покупаемых работ и услуг в облагаемый оборот происходит только для покупателей – плательщиков НДС.

• Информация о НДС в Казахстане доступна здесь

• Ставка НДС с 1995 по 2023 год в Казахстане, подробнее